稅收與消費升級具有天然的內在聯(lián)系，在深化供給側結構性改革的大背景下，有必要從消費供給和消費需求兩側著眼，從商品消費和服務消費雙輪驅動著手，順應居民消費升級大勢，抓住制約居民消費升級的瓶頸問題，進一步優(yōu)化相關稅收政策。

　　樊軼俠

　　消費在一個國家經濟發(fā)展中具有舉足輕重的地位，在出口、投資與消費力量的此消彼長中，消費已成為我國經濟穩(wěn)定運行的“壓艙石”。稅收與消費升級也具有天然的內在聯(lián)系，在深化供給側結構性改革的大背景下，有必要從消費供給和消費需求兩側著眼，從商品消費和服務消費雙輪驅動著手，順應居民消費升級大勢，抓住制約居民消費升級的瓶頸問題，進一步優(yōu)化相關稅收政策。

　　稅收政策可從四方面推動居民消費升級

　　稅收政策是政府推動消費升級的重要調控工具，主要表現(xiàn)在消費者收入調節(jié)效應、心理預期效應、價格效應與供給效應四個方面。

　　對消費者收入的調節(jié)表現(xiàn)在，一方面，稅收政策可調節(jié)消費者可支配收入。從初次分配環(huán)節(jié)看，以流轉稅為代表的生產稅要計入企業(yè)的生產成本，如果企業(yè)承擔的生產稅負擔過重，可能會擠壓企業(yè)員工的勞動要素收入份額，從而減少消費者的可支配收入；從再分配環(huán)節(jié)看，針對居民部門征收的個人所得稅和財產稅會使得其財富流向政府部門，從而直接影響消費者的可支配收入狀況。另一方面，稅收政策可縮小消費者收入差距。如果消費者收入差距過大，那么推動消費升級的高收入群體占比有限，這樣既不利于消費公平，也將使消費升級喪失中等收入人群這一中堅力量。一般而言，由于流轉稅存在稅負轉嫁、保持相對中性，對居民征收的所得稅與財產稅成為調節(jié)消費者收入差距的主要稅種。

　　對心理預期的影響上，其一，稅收政策引導消費者心理。行為經濟學家從心理因素分析認為，一是，從羊群效應來看，消費升級存在一定程度的模仿和跟從行為。政府可以給予符合消費結構轉變與消費品質提升的潛在消費熱點以一定的稅收優(yōu)惠，比如降低其消費稅，以此鼓勵消費者選擇此類消費，從而推動形成符合消費結構轉變與消費升級的消費潮流。二是，稅收凸顯強調稅收形式帶來的主觀感受，如稅收的支付方式、具體形式差異，使得稅負承擔者對稅收的感知程度有別。

　　其二，稅收政策改善消費者預期。預防性儲蓄理論強調，由于存在未來收入的不確定性，消費者為了平滑終生消費水平傾向于減少當期消費而增加儲蓄。通過一系列稅收政策安排，可以為居民提供更加穩(wěn)定的收入預期，從而降低居民的儲蓄傾向，也為消費升級提供了動力。如支持教育、就業(yè)、創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，可以提高居民的文化素質、拓寬工作渠道，促進消費者獲得穩(wěn)定的收入預期。再如，對居民購買醫(yī)療保險實行個人所得稅稅前扣除優(yōu)惠政策，有助于改善消費者對未來患病、年老時的收入預期。此外，降低居民自有住房的稅費負擔，減輕居民購置自有住房的成本，將有助于降低居民的儲蓄動機而增加發(fā)展與享受型消費方面的支出。

　　在商品價格方面，稅收政策影響商品的物價水平。商品價格由商品制造成本、廠商利潤與商品承載的稅收三部分構成，在商品制造成本與廠商利潤不變的情況下，商品承載的稅收增多，商品的價格也會隨之提高。增值稅、消費稅經過商品交易環(huán)節(jié)可以進行稅收轉嫁，從而作為價格的構成要素嵌入到商品價格之中。由此來看，在宏觀稅負一定的條件下，如果增值稅、消費稅稅負下降，那么商品物價水平也會下降。在這種情況下，假定消費者的名義收入不變，商品絕對價格水平下降，消費者的購買能力實際上提高了。

　　另外，稅收政策能夠改變商品的相對價格。在消費者預算收入約束與其他條件不變的情況下，商品的相對價格變化會使消費者在不同商品的消費間產生選擇替代，從而影響消費者的消費結構安排。對于正常商品而言，其替代效應與價格成反方向變化，也就是說正常商品的相對價格下降，消費者增加對其的購買量。

　　在消費供給方面，稅收政策通過影響消費供給結構，促進消費品質提升。隨著居民消費結構邁向發(fā)展與享受型消費以及消費者對商品品質的要求日益提升，商品供給結構性失衡已經成為制約消費升級的重要因素。實際上，消費升級對商品結構轉變、品質提升有誘導作用，而供給側的商品結構轉變、品質提升，也決定著居民消費升級需求能否轉化為現(xiàn)實。政府通過產業(yè)稅收優(yōu)惠與功能性稅收優(yōu)惠，有利于鼓勵產業(yè)結構優(yōu)化升級、支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，從而加快供給側的商品結構轉變、品質提升。

　　另外，稅收政策可助推消費渠道變革。消費渠道銜接著生產與消費兩端，是生產者將商品推向市場的必要一環(huán)，也是消費者獲取商品的重要保障。消費渠道變革是消費升級的重要表現(xiàn)，也有助于加速實現(xiàn)消費結構轉變和消費品質提升?，F(xiàn)實中，電商帶來的渠道變革和數(shù)據(jù)打通創(chuàng)造著越來越大的價值。在新一輪全球競爭中，各國一方面致力于提升發(fā)展和駕馭數(shù)字經濟的能力，另一方面試圖治理數(shù)字經濟下的稅收流失。稅收政策是影響消費渠道變革不可忽視的因素。當下，通過稅收政策助推消費渠道變革，將有利于加快電子商務和數(shù)字經濟發(fā)展步伐，并推動互聯(lián)網(wǎng)與實體經濟深度融合。

　　助推消費升級的稅收政策優(yōu)化

　　十八大以來以“六稅一法”為主要內容的稅收改革，在推動消費升級上取得了一些新的進展。例如，2014年、2015年、2018年相繼出臺的固定資產加速折舊稅收政策，2016年5月全面實施營改增、2018年5月部分行業(yè)增值稅稅率下調，2016年9月開始實施的股權激勵與技術入股的遞延式個稅政策，近三年出臺的支持小微企業(yè)發(fā)展、鼓勵高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，增強了企業(yè)發(fā)展新動能，有利于改善企業(yè)營商環(huán)境、推動產業(yè)結構優(yōu)化，從而促進了消費升級。

　　然而，為落實消費輕稅的政策導向，還需從稅收政策促進消費升級的現(xiàn)實效應入手，深入分析稅收政策與消費升級不相適應之處。并且，在減稅降費的大背景下，有必要結合稅收政策對消費升級的理論效應與現(xiàn)實情況，進一步完善相關稅收政策。

　　首先，應以減稅為主線，促使國民收入向居民部門傾斜。在國民收入分配格局中進一步提升居民部門收入份額，提高消費者可支配收入，可為消費升級打下堅實基礎。在消費升級的推動下，高質量經濟發(fā)展獲得了新的活力，將有利于未來稅收收入良性增長。在全球減稅浪潮下，我國可從流轉稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等稅種入手，減輕居民部門最終承擔的稅負。如加快推進增值稅三檔并兩檔，并進一步下調增值稅稅率。加大企業(yè)所得稅普惠式稅收優(yōu)惠，適當下調企業(yè)所得稅稅率，特別是對事關國家長遠發(fā)展的基礎性、戰(zhàn)略性及前沿行業(yè)，應采取多種途徑降低其綜合稅負。就個人所得稅而言，一方面應進一步擴大個人所得稅的征收范圍，將免稅項目之外能增加居民消費能力的所有收入都納入征稅范圍，強化其對居民收入分配差距的調節(jié)作用；另一方面，盡快完善并落實專項附加扣除制度，引導個稅減稅紅包轉化為潛在消費能力。

　　其次，要以降“稅負感”為主線，強化稅收政策改善消費者預期的作用。其一，完善稅收政策對接消費升級的制度性安排。加強對消費熱點的監(jiān)測與預判，為醫(yī)療、教育、文化娛樂、養(yǎng)老等消費熱點行業(yè)發(fā)展給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。如對有害身體健康、高耗能、高污染產品可以逐步實現(xiàn)價外計稅，增強這些商品的稅收凸顯性，從而引導消費者減少對這些商品的消費。

　　其二，遵循“簡稅制、寬稅基、低稅率”的稅制改革原則。復雜的稅收制度會妨礙納稅人對自身稅負的理解，導致認識偏差，也會加重企業(yè)的納稅成本?！昂喍愔啤挾惢⒌投惵省?，能夠避免稅制復雜對納稅人所帶來的負面影響。因此，要高度重視稅收收入制度和稅收征管制度的相互適應、相互協(xié)調，避免稅收收入制度“單邊改革”而降低整體稅收遵從度；加快推進稅收制度對消費渠道變革、數(shù)字經濟快速發(fā)展的適應性調整。出臺稅式支出法相關法規(guī)，將稅收優(yōu)惠列入年度預算，明確調控程序，建立跟蹤問效機制。

　　其三，深入研討不同納稅主體“稅負感”的影響因素，實施更為針對性的政策舉措。加大對減稅降費政策的宣傳力度，科學合理地評估減稅政策對不同群體的減負效果，增強普通民眾對政策的認同感與理解。國外相關研究表明，企業(yè)規(guī)模、稅制復雜性、是否具有增值稅一般納稅人身份以及財政透明度狀況等，是影響中小微企業(yè)稅負感的重要因素；應選擇能夠顯著降低納稅人“稅負感”的因素，優(yōu)先進行糾偏，以為供給側結構性改革下實體經濟企業(yè)降成本提供依據(jù)和參考。

　　最后，要進一步從消費供給入手完善稅收政策。其一，發(fā)揮稅收政策對優(yōu)化企業(yè)營商環(huán)境的作用。降低流轉稅比例，清理不合理收費，適當降低企業(yè)社會保險繳費，通過多種途徑降低企業(yè)的交易成本。此外，也需要繼續(xù)優(yōu)化企業(yè)納稅服務，提升稅收信息化水平，全面推廣電子發(fā)票系統(tǒng)。

　　其二，發(fā)揮稅收政策對產業(yè)轉型升級的推動作用。對企業(yè)的研發(fā)活動、風險投資以及人才培養(yǎng)給予稅收優(yōu)惠，有利于推動企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)進行高端制造、智能制造、綠色制造，從而為消費者提供更高品質的商品。探索完善符合新經濟特征的稅收制度，對人力成本占比較高的軟件信息服務行業(yè)等，給予一定的增值稅稅收優(yōu)惠，以加快推動經濟新舊動能轉換。提高企業(yè)所得稅部分優(yōu)惠政策的普惠性，加大對科技類非營利組織的稅收減免力度。  （作者單位：中國財政科學研究院）